Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июля 2021 г. N 03-03-05/59640 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу соблюдения требований в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее - СПВ) и сообщает следующее.

Согласно действующей редакции главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиком - резидентом СПВ признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 2844 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 18 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям.

В частности, такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории СПВ (подпункт 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ).

Для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие "обособленное подразделение организации", которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Таким образом, организация, являющаяся резидентом СПВ (в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ), но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 2844 НК РФ (в том числе требованию, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ), для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом СПВ.

Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций в случае несоблюдения требования, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ.

Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 2844 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.

При этом под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной.

Следовательно, в случае, если налогоплательщиком - резидентом СПВ на момент получения первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ соблюдены требования, установленные статьей 2844 НК РФ, а также условия признания его резидентом СПВ, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций.