Иностранный контрагент, по которому в учете российской организации числится дебиторская и кредиторская задолженности, начал процесс ликвидации. Как и когда списывается задолженность?

Организация заключила договор оказания услуг с иностранным юридическим лицом (Нидерланды). Иностранная компания закрылась, но не ликвидировалась, то есть выписки из ТПП еще нет.
Когда российская компания может списать дебиторскую и кредиторскую задолженности: когда компания закроется или после полной ликвидации? Как списать в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В налоговом учете дебиторская задолженность может быть списана в расходы (если она не была ранее включена в резерв сомнительных долгов) в том периоде, в котором фактически завершена ликвидация иностранной компании (подтверждающим документом является выписка из Торгового реестра, в которой указана дата ликвидации).

По нашему мнению, факт нахождения должника только в процессе ликвидации не освобождает его от исполнения обязательства с точки зрения иностранного законодательства.

При этом сумма списываемой в расходы задолженности должна быть документально подтверждена, а сам долг (если должник является поставщиком, исполнителем) должен возникать при совершении операций, направленных на получение прибыли (экономическая обоснованность расходов, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, если организацией как кредитором после получения информации о начале ликвидации иностранной компании не были приняты меры по взысканию задолженности, то есть риск квалификации прекращения обязательств должника как прощение долга (если налоговый орган докажет, что организация действительно имела намерение освободить должника от обязательств, а не воздерживалась от активных действий по возврату долга в связи с их нецелесообразностью и бесперспективностью в условиях санкций).

Также отметим, что в данном случае речь идет о прекращении обязательства иностранной компании в связи с ее ликвидацией, т.е. формально нет оснований считать, что иностранная организация получила доходы от источников в РФ, перечисленные в пункте 1 ст. 309 НК РФ. Но если налоговый орган переквалифицирует списание долга как его прощение (освобождение должника от исполнения обязательств), то не исключен риск предъявления претензий к организации-кредитору как к налоговому агенту (если долг связан с получением иностранной организацией дохода, указанного в п. 1 ст. 309 НК РФ).

2. Аналогично и в отношении кредиторской задолженности - она подлежит признанию в доходах организации-должника в том периоде, в котором фактически завершена ликвидация иностранной компании.

Отметим, что кредиторская задолженность не списывается при условии, что бенефициары или кредиторы иностранной компании после ее ликвидации в силу иностранного законодательства имеют право требовать погашения долга от российской организации. Доказательством основания для продолжения учета задолженности в учете могут являться документы, оформляемые в соответствии с законодательством Нидерландов, например документы о передаче имущественных прав новым кредиторам, собственникам компании.

3. В бухгалтерском учете, в отличие от требований НК РФ, задолженность должника (актив) или перед кредитором (обязательство) списываются с баланса на основании профессионального суждения ответственного лица организации о реальности погашения долга после получения сведений о начавшейся ликвидации контрагента. Поэтому задолженность (как дебиторская, так и кредиторская) может быть списана раньше получения подтверждения фактической ликвидации контрагента. Подробнее смотрите в разделе "Бухгалтерский учет".

Обоснование позиции:

Налоговый учет

Списание дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность может быть списана во внереализационные расходы как убыток (если ранее ее сумма не включалась в резерв сомнительных долгов*(1)) только при наличии обстоятельств, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ*(2) (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Каких-либо особенностей в отношении задолженности иностранных организаций, равно как и других оснований для признания их задолженности безнадежной, нормами НК РФ не предусмотрено.

Соответственно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность иностранного контрагента, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ обстоятельств (смотрите, например, письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42962, от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15764).

В частности, в случае ликвидации иностранной организации ее задолженность перед российской организацией признается безнадежным долгом при соответствующем документальном подтверждении ликвидации, а также при соответствии расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 20.09.2017 N 03-03-06/1/605190). В данном письме также отмечено, что вопросы правомерности ликвидации организации при наличии задолженности регулируются соответствующими законами страны регистрации юридического лица.

По мнению чиновников, задолженность должника может быть признана безнадежной и подлежащей включению в состав налоговых расходов только после окончания процедуры его ликвидации (внесения в соответствующий реестр записи о прекращении существования организации). Для российской компании - после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в установленном порядке (п. 9 ст. 63 ГК РФ, письма Минфина России от 19.08.2021 N 03-03-06/1/66832, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380, УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109658@, от 03.02.2009 N 16-15/008610).

Полагаем, что законодательством Нидерландов предусмотрено, что добровольная ликвидация компании осуществляется с назначением ликвидатора, формированием ликвидационного баланса и информированием кредиторов через СМИ. Подтверждением факта ликвидации является документ о снятии компании с регистрации в Торговом реестре Торговой палаты.

До получения такого документа с указанием даты ликвидации иностранной компании российская организация не может списать ее задолженность в расходы.

Факт нахождения должника в стадии ликвидации не освобождает его от исполнения обязательства с точки зрения ст. 419 ГК РФ и, полагаем, с точки зрения иностранного законодательства.

При этом сумма непогашенной дебиторской задолженности должна быть документально подтверждена, и возникновение такой задолженности (если должник является поставщиком, исполнителем) должно быть связано с осуществлением деятельности организации, направленной на получение прибыли (экономическая обоснованность, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Минфин России неоднократно подтверждал, что признание списанной задолженности безнадежной по основанию истечения срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания долга (письма Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87504, от 03.03.2023 N 03-03-06/1/17912, от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 11.06.2021 N 03-03-06/3/46404 и др.).

Для списания долга по причине ликвидации должника таких или противоположных разъяснений нет, как и примеров судебной практики. В то же время имеются примеры судебной практики, в которых налоговый орган и суд, применяя положения НК РФ, квалифицировали бездействие кредитора по возврату долга как прощение, т.е. как намерение кредитора освободить от обязательств должника и получить необоснованную налоговую выгоду.

Смотрите, например, постановление Двадцать первого ААС от 16.07.2024 N 21АП-3767/23 по делу N А84-6904/2023*(3).

А убытки, полученные налогоплательщиком при прощении им долга, не уменьшают налоговую базу (смотрите письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21456).

Возникает ли налогооблагаемый доход у иностранной организации - должника?

Иностранные компании признаются налогоплательщиками налога на прибыль, если, в частности, получают виды доходов от источников в РФ, перечисленных в ст. 309 НК РФ, не связанных с предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство и не приводящих к его образованию (п. 1 ст. 306 НК РФ).

Обязанность по исчислению и уплате налогов возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 1.1 ст. 309, ст. 310, ст. 312 НК РФ).

Доходы, перечисленные в пункте 1 ст. 309 НК РФ, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее (т.е. иностранной компании) долга или зачета требований к этой организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

То есть если речь идет о долге иностранной компании, возникшем по договору оказания услуг, доходы от которых подлежат налогообложению на территории РФ (т.е. подпадают под виды доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ)*(4), то до момента осуществления выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (или погашения такого обязательства в иной форме) у российской организации отсутствует обязанность налогового агента по налогу на прибыль по перечислению налога, удерживаемого из дохода иностранной организации (письма Минфина России от 02.08.2021 N 03-08-05/61605, ФНС России от 23.03.2023 N СД-4-3/3456@).

При прощении долга возникает обязанность удержать налог и перечислить его в бюджет в силу п. 3 ст. 309 НК РФ (такая ситуация возможна в случае прощения долга по перечисленному авансу, например).

Кроме того, отметим, что в п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены т.н. пассивные доходы, а также доходы от использования имущества, имущественных прав на территории РФ, доходы от оказания любых услуг (работ) российским взаимозависимым лицам, и "иные аналогичные доходы".

К "иным аналогичным доходам" относятся, например:

- фактически безвозмездные платежи за не поставленные товары, не оказанные услуги, не выполненные работы (т.е. когда речь идет о формальном документообороте) (определения ВС РФ от 07.09.2018 по делу N 309-КГ18-6366, А50-16961/2017, от 25.04.2019 N 301-ЭС19-2319 по делу N А11-9880/2016, решение АС г. Москвы от 06.08.2021 по делу N А40-52890/2021 (российская организация перечисляла авансы иностранным взаимозависимым лицам и не предпринимала попыток к их возврату, что было квалифицировано как совершение притворных сделок, формально не подпадающих под требования п. 1 ст. 309 НК РФ, что привело к неправомерному не обложению налогом с доходов иностранной организации от источников в РФ);

- суммы прощенного долга (смотрите постановление АС Московского округа от 02.10.2018 N Ф05-15483/2018 по делу N А40-151147/2017 в отношении прощения долга по договорам займа, заимодавец - российская организация).

В данном случае речь идет о прекращении обязательства иностранной компании в связи с ее ликвидацией, т.е. формально нет оснований считать, что иностранная организация получила доходы от источников в РФ, перечисленные в пункте 1 ст. 309 НК РФ.

Но если российская организация как кредитор не будет предпринимать никаких действий после получения информации о начале ликвидации должника, то не исключен риск того, что налоговый орган расценит это бездействие как прощение долга (освобождение должника от исполнения обязательств).

Списание кредиторской задолженности

Сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ п. 18 ст. 250 НК РФ).

То есть только при наличии указанных оснований организация обязана списать кредиторскую задолженность и включить ее в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Налоговое законодательство не раскрывает понятия "других оснований", по которым может быть списана кредиторская задолженность, но перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым (письма Минфина России от 14.09.2020 N 03-03-13/80493, от 16.09.2020 N 03-03-07/81257, от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955, от 01.10.2020 N 03-03-06/1/85891, от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81781).

Следовательно, наличие либо отсутствие таких оснований может быть установлено судом с учетом анализа фактических обстоятельств дела (постановления АС Дальневосточного округа от 25.05.2023 N Ф03-1070/23 по делу N А16-35/2021, Центрального округа от 23.11.2022 N Ф10-4388/22 по делу N А09-4430/2021).

По мнению финансистов (смотрите письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381), иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. 415-419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга (ст. 415 ГК РФ), прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ), прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), прекращение обязательства смертью кредитора (ст. 418 ГК РФ), прекращение обязательства ликвидацией кредитора - юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

При этом:

- прощение долга - освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым по общему правилу согласием должника на ее совершение (п. 34 Постановления N 6, смотрите также постановление Третьего ААС от 21.12.2022 N 03АП-5311/22, определения Шестого КСОЮ от 20.12.2022 N 8Г-26589/2022, Восьмого КСОЮ от 27.09.2022 N 8Г-17234/2022);

- ликвидация кредитора (если право требования данный кредитор никому не переуступал). Согласно статье 419 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Следовательно, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности.

По общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При этом вопрос, когда (в каком периоде) нужно признать в доходах сумму задолженности перед кредитором, который ликвидирован, является неурегулированным.

В российском законодательстве предусмотрено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Поэтому в письмах Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381, от 01.10.2020 N 03-03-06/1/85891 указано, что суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Об этом же говорится и в определении ВС РФ от 26.10.2021 N 304-ЭС21-19652 по делу N А27-16971/2020 (но в этом деле не было спора именно по периоду, когда должен быть признан доход). Смотрите также подборку примеров судебной практики с аналогичными выводами в разделе 6.5. "Период включения кредиторской задолженности во внереализационный доход" Энциклопедии судебной практики. Налог на прибыль организаций. Внереализационные доходы (Ст. 250 НК)*(5).

При этом задолженность должна быть включена в доходы в году исключения кредитора из ЕГРЮЛ или году истечения срока давности (по дате более раннего события) вне зависимости от проведения инвентаризации и наличия приказа руководителя на ее списание. У налогоплательщика нет права произвольно выбирать период признания дохода (постановление АС Поволжского округа от 28.05.2019 N Ф06-47057/2019 по делу N А12-14902/2018).

Полагаем, что данный вывод можно применить и к ликвидации иностранного кредитора, если законодательство страны его регистрации предусматривает такие же нормы о дате прекращения существования компании с учетом прав ее кредиторов и бенефициаров.

Поэтому если иностранный кредитор в рассматриваемой ситуации будет ликвидирован раньше, чем наступит срок исковой давности, то кредиторская задолженность включается во внереализационный доход в том периоде, в котором официально закончен процесс ликвидации кредитора, что подтверждается исключением компании из Торгового реестра Торговой палаты Нидерландов.

Отметим, что задолженность не списывается при условии, что бенефициарам или кредиторам ликвидированной иностранной компании передано право требовать погашения долга от российской организации. Доказательством оснований для продолжения учета задолженности могут являться документы, оформляемые в соответствии с законодательством Нидерландов, например документы о передаче имущества, имущественных прав новым кредиторам (смотрите как пример постановление АС Центрального округа от 13.07.2023 N Ф10-3174/23 по делу N А54-968/2022, где суд учел возможность перехода прав по векселю, выданному ликвидированной иностранной компании, другим лицам).

Возникает ли доход у иностранной организации - кредитора?

В общем случае доход у иностранной организации от источников в РФ при прекращении обязательств российского должника перед ней не возникает, так как это не приводит к получению кредитором выгоды в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ (смотрите, например, письмо ФНС России от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@ о прощении долга по займу).

Освобождение должника от обязанности уплаты долга кредитору фактически приводит к возникновению экономической выгоды у должника, а не у кредитора.

В т.ч. если речь идет о задолженности перед иностранной организации по выплате ей доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ (поскольку речь идет об услугах, то это касается аренды, транспортных услуг и любых услуг (работ) выполненных российскому взаимозависимому лицу), поскольку выплаты дохода в данном случае не возникает ни в какой форме (ни в неденежной, ни в натуральной, ни зачетом, новацией и т.п.) и абзац 8 п. 1 ст. 310, а также п. 3 ст. 309 НК РФ не применяются.

Тем не менее есть случаи, когда налоговые органы считают, что доход ликвидированной иностранной организации выплачен, и предъявляют претензии российской организации - должнику как к налоговому агенту. Смотрите, например, Вопрос: Налог на прибыль в случае невыплаты действительной стоимости доли вышедшему иностранному участнику в связи с его ликвидацией (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.). Риск таких претензий налогового органа возникает при прекращении обязательств по выплате иностранному контрагенту доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

 

Бухгалтерский учет

Списание дебиторской задолженности

В отличие от требований налогового законодательства, в бухгалтерском учете организация должна сразу же при получении информации о предстоящей ликвидации иностранного контрагента признать его долг как сомнительный или безнадежный на основании профессионального суждения о возможности погашения обязательства.

В первом случае организация должна включить долг в состав резерва сомнительных долгов. Во втором - сразу списать долг контрагента в расходы и учитывать его за балансом*(6).

Отметим, что в бухгалтерском учете создание резервов и проверка активов на обесценение - это обязанность, а не право.

Так, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)):

- на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета,

- на основе информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Такой информацией, в частности, является информация об оценке резерва сомнительных долгов, величина которого признается оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

Минфин России в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01 со ссылкой на п. 70 Положения N 34н и требование осмотрительности, установленное п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", разъяснил, что резервы сомнительных долгов образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты задолженности.

Величина резерва определяется организацией самостоятельно отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При создании резерва в бухгалтерском учете сумма созданного резерва отражается в расходах по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам".

Во втором случае, когда отсутствует уверенность в том, что долг контрагента, находящегося в стадии ликвидации, будет погашен, задолженность списывается в расходы (т.к. она не будет в будущем приносить экономические выгоды) (пп. 18 и 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В этом случае дебиторская задолженность перестает отвечать понятию актива*(7).

Поскольку в налоговом учете расходы будут признаны в другом отчетном периоде (в периоде фактической ликвидации должника), то возникает временная разница в сумме списанной (отнесенной в резерв) задолженности, что влечет за собой возникновение отложенного налогового актива в силу п. 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций":

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен отложенный налоговый актив.

В периоде признания расходов в налоговом учете сумма ОНА будет погашена.

Списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность, по которой не ожидается оттока экономических ресурсов, перестает отвечать понятию обязательства и подлежит списанию с баланса (исходя из требований к признанию обязательства, содержащихся в п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. 4.27 Концептуальных основ МСФО, смотрите Энциклопедию решений. Обязательства для целей бухгалтерского учета).

В таком случае сумма кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов (п. 8, п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации, в которых упоминается только списание долга в связи с истечением срока исковой давности, но данные нормы применяются и в аналогичных ситуациях в силу подп. "б" п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Суммы кредиторской задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения N 34н):

Дебет 60 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- списана кредиторская задолженность.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

19 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

 

*(1) В случае наличия резерва по сомнительным долгам списание безнадежной задолженности должно происходить именно за счет него. В расходы списывается сумма безнадежного долга, не покрытая за счет средств резерва. При этом не имеет значения, учитывался ли списываемый безнадежный долг при формировании резерва или нет (смотрите письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80555).

 

*(2) Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- долги, по которым обязательство прекращено согласно гражданскому законодательству из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или при ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ). Для иностранных организаций применяется гражданское законодательство иностранного государства (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/1/46186);

- долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;

- долги гражданина признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ;

- суммы прекращенных по решению Правительства РФ денежных обязательств исполнителя гособоронзаказа перед уполномоченным банком.

 

*(3) Смотрите также анализ примеров судебной практики в ответе на Вопрос: ...Существует ли риск применения ст. 54.1 НК РФ к указанным отношениям при условии, что ЗАО и ООО не являются взаимозависимыми лицами; задолженность существует с 2013 года, ни разу не уплачивались ни сама сумма займа, ни проценты; заявление в арбитражный суд о признании ЗАО банкротом направлено ООО; в ходе процедуры банкротства соблюдены нормы законодательства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)

 

*(4) В общем случае доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав (за некоторым исключением), от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства на территории РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Но с 1 января 2024 года доходами иностранных организаций, подлежащими налогообложению у источника выплаты, признаются также доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ в силу подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ (если стороны не являются взаимозависимыми, то эта норма не применяется).

 

*(5) В то же время в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 22.03.2022 N Ф04-1522/21 по делу N А27-13268/2020 суд согласился с налоговым органом, что в момент составления ликвидационного баланса, при направлении уведомления о принятом решении о ликвидации и непредъявлении контрагентом требований об оплате задолженности у заявителя были основания полагать, что спорная сумма задолженности не будет взыскана, уже есть основания для учета задолженности в доходах. Но в данном деле речь шла о ликвидации должника, а не кредитора: Учитывая установленные обстоятельства, суды верно отметили, что в момент составления ликвидационного баланса, при направлении уведомления о принятом решении о ликвидации и непредъявлении контрагентом требований об оплате задолженности у заявителя были основания полагать, что спорная сумма задолженности с него не будет взыскана. Более того, такой вывод следует и из того, что контрагент не мог не знать, что заявитель находится в стадии ликвидации, поскольку двусторонние акты сверок от 01.12.2016 со стороны Общества были подписаны ликвидатором; между тем требований об оплате контрагентом не заявлено.

 

*(6) Создание резерва сомнительных долгов фактические является обесценением дебиторской задолженности (п. 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) с признанием в учете убытка от обесценения:

Дебет счета 91 Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"

- создан резерв на 100% (или 40, 50% и т.д) долга.

В балансе дебиторская задолженность отражается в нетто-оценке, т.е. за минусом созданного резерва.

Величина резерва является оценочным значением, изменения которого учитываются в порядке, установленном ПБУ 21/2008 и п. 70 Положения N 34н (в части, не противоречащей ПБУ 21/2008).

 

*(7) Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (смотрите Энциклопедию решений. Активы для целей бухгалтерского учета).