Как в 2025 году будут уплачивать НДФЛ иностранные организации по договорам гражданско-правового характера, заключенным с резидентами РФ?

В соответствии с приказом ФНС России от 25.09.2024 N ЕД-7-14/801@ с 1 января 2025 года иностранные компании будут налоговыми агентами по доходам физических лиц от работ и услуг, выполненных и оказанных в РФ.
ТОО (товарищество с ограниченной ответственностью), зарегистрированное в Республике Казахстан, производит выплаты вознаграждений гражданам РФ (резидентам) в рамках трудовых договоров.
Верно ли, что в этой ситуации ТОО не будет считаться налоговым агентом в 2025 году, не должно вставать на учет в налоговом органе на территории РФ, резиденты РФ должны самостоятельно задекларировать доходы в России и уплатить НДФЛ?
В случае выплаты ТОО вознаграждения в рамках договора ГПХ с резидентом РФ оно обязано встать на учет в ИФНС, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет РФ и представлять отчетность по налогу?

В отношении трудовых договоров физического лица - резидента РФ с 01.01.2025 ничего не изменилось.

Такой доход является доходом от источника за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При этом иностранная организация не является налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). В соответствии со ст. 228 НК РФ физическое лицо самостоятельно исчисляет налог по итогам налогового периода путем представления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ.

При этом можно зачесть налог, уплаченный по законодательству другого государства (ст. 232 НК РФ).

В то же время согласно новому п. 1.1 ст. 226 НК ФР с 01.01.2025 налоговыми агентами признаются иностранные организации, осуществляющие выплаты физическим лицам доходов в виде вознаграждений, указанных в подп. 6.3 п. 1 или подп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

То есть иностранная организация становится налоговым агентом, если она платит доходы за осуществленные через Интернет работы, услуги, переданные права и средства индивидуализации, если при этом используются:

- доменные имена и сетевые адреса из российской национальной доменной зоны;

- информационные системы, технические средства которых размещены на территории РФ;

- комплексы программно-аппаратных средств, размещенные на территории РФ.

Для выполнения этих требований иностранная организация должна встать на учет в налоговом органе, для этого нужно подать заявление и документы (п. 4.10 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет производится в соответствии с приказом ФНС России от 25.09.2024 N ЕД-7-14/801@ "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения".

Если указанные средства не используются, то иностранная организация не признается налоговым агентом. Пока не вполне ясно, что будет считаться использованием указанных средств сети Интернет, требуются дополнительные разъяснения.

При этом иностранные организации, признанные налоговыми агентами, должны (п. 2 ст. 230 НК РФ):

- ежеквартально представлять расчет 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@) с обобщенной информацией о доходах, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента. За первый квартал подается до 25 апреля, за полугодие - до 25 июля, за девять месяцев - до 25 октября, за весь год - не позднее 25 февраля следующего года;

- ежегодно представлять справку о доходах и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога по каждому физическому лицу до 25 февраля следующего года.

Эти отчеты представляются в налоговый орган в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (доступ к нему предоставляется при постановке иностранной организации на учет).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

20 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.