Майнинг криптовалюты: гайд по уплате налогов для предпринимателей

© perig76 / Фотобанк 123RF.com

С 1 января 2025 года в России начали действовать новые правила налогообложения криптовалютного рынка. Теперь цифровую валюту официально признали имуществом. Для майнеров установили четкий порядок уплаты налогов с доходов от добычи и торговых операций с ней, для операторов майнинговой инфраструктуры ввели отчетность в рамках налогового контроля. Напомним, немного раньше, в ноябре прошлого года майнинг получил правовой статус. Компании и индивидуальных предпринимателей обязали регистрироваться в специальном реестре ФНС России¹. Гражданам же разрешили заниматься добычей криптовалюты при потреблении электроэнергии не более 6000 кВт·ч в месяц.

Подробнее о том, кого именно коснулись нововведения и как правильно исполнить налоговую обязанность гражданам и организациям, – в нашем материале.

Налог на прибыль и НДФЛ: кому и сколько платить 

С доходов от операций с криптовалютой компании на ОСНО платят налог на прибыль, а граждане (включая ИП на ОСНО) – НДФЛ. НДС при майнинге и продаже цифровых валют не предусмотрен. При этом порядок уплаты налогов зависит от вида дохода.

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям с цифровой валютой определяется отдельно от общей. Отметим, что организаторы майнинг-пула или операторы майнинговой инфраструктуры, как правило, платят налог на прибыль не с полученной криптовалюты, а в связи с оказанными услугами.

За цифровую валюту от близких родственников платить налог не придется. Освобождение также предусмотрено и в случае наследования. При этом если, к примеру, криптовалюта подарена не родственником, а знакомым, то получателю необходимо будет заплатить налог в общем порядке.

Как вычислить размер налога

Налогооблагаемая база для доходов от майнинга определяется на дату получения цифровой валюты, а для доходов от продажи криптовалюты – на дату реализации. Это означает, что майнеры обязаны учитывать стоимость добытой криптовалюты на момент ее получения и корректировать налоговую базу после продажи, учитывая возможную разницу в стоимости. 

При продаже криптовалюты, которая была получена в результате майнинга, доход от продажи можно уменьшить на сумму дохода, с которого уплатили налог при добыче этой криптовалюты (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Что влияет на стоимость криптовалюты 

Стоимость цифровой валюты для налоговых целей определяется исходя из рыночной котировки на криптобиржах (п. 1 ст. 211 и п. 2 ст. 282.3 НК РФ). Напомним, ею называется цена закрытия, которую рассчитал иностранный организатор торговли по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня. Данную сумму необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России. Использование цены закрытия криптобирж адаптировано для круглосуточного режима работы криптовалютных платформ. По мнению разработчиков закона, этот механизм позволяет избежать искусственного завышения или занижения стоимости цифровой валюты.

Налогоплательщики могут выбрать котировки любой биржи, которая соответствует следующим требованиям:

• объем торгов свыше 100 млрд руб. в сутки;
• история котировок больше 3 лет.

"Если по одной и той же цифровой валюте сделки совершались через два и более иностранных организатора торговли (включая биржи), то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из них", – поясняет Антон Алексеев, партнер юридическая фирма "Law & Commerce Offer".

Кто может получить налоговый вычет

Расходы на майнинг, включая затраты на оборудование и электроэнергию и аренду помещений, учитываются при расчете налоговой базы. Убытки от операций с криптовалютой компании могут переносить на будущие периоды. Однако сейчас размер такого переноса ограничен 50% от суммы убытка. Это позволяет минимизировать налоговые обязательства и оптимизировать налогооблагаемую базу. Антон Алексеев также напоминает, что майнеры, являющиеся резидентами РФ, могут применить налоговый вычет и уменьшить доходы от майнинга на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением добычи цифровой валюты (пп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ). "К таким расходам могут быть отнесены расходы на приобретение оборудования и оплату электроэнергии, – говорит эксперт, – при этом нерезиденты не имеют права на получение налогового вычета".

Для уплаты налогов по системе "доходы минус расходы" необходимо собирать все подтверждающие документы о расходах:

• чеки;
• квитанции;
• договоры.

Подтвердить расходы нужно по каждому элементу майнинговой инфраструктуры: оборудование, электричество, аренда и т. д. Только при наличии этих документов можно будет уменьшить налоговую базу.

Специальные налоговые режимы не работают

В соответствии с НК РФ при майнинге криптовалют не применяются:

• упрощенная система налогообложения (УСН);
• автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• налог на профессиональный доход (НПД).

Однако предпринимателям на УСН и ЕСХН не запрещено покупать и продавать цифровую валюту (пп. 5 п. 6 ст. 346.2, пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Как организован налоговый контроль операций с криптовалютой

За соблюдением требований майнинговой деятельности следит ФНС России. С 1 января майнеры должны информировать налоговую службу об объеме полученной криптовалюты, а также об адресе-идентификаторе, включая адрес-идентификатор майнинг-пула, куда она была зачислена. Отчитываться необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором цифровая валюта была получена.

Новые обязанности появились и у операторов майнинговой инфраструктуры. Они с 2025 года обязаны предоставлять в налоговые органы данные о майнерах, которым они оказывают услуги. Конкретный перечень сведений определит ФНС России. Делать это будет нужно ежеквартально не позднее 25-го числа следующего месяца. За невыполнение этого требования предусмотрен штраф в размере 40 тыс. руб.

Что грозит за неуплату налога

Антон Алексеев

НК РФ с не содержит специальных наказаний за нарушение сроков уплаты майнерами налогов или предоставления налоговых деклараций. Такая ответственность наступает в общем порядке. В частности, стоит отметить, что граждане должны уплачивать НДФЛ от майнинга самостоятельно. "Это значит, что они должны подавать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту налогового учета, – объясняет Антон Алексеев, – общий срок подачи – не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ). Налог нужно платить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ). За неуплату НДФЛ в срок предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. При этом если НДФЛ уплачен с нарушением срока, но исчислен правильно и подана декларация, то штраф не накладывается, взыскиваются только пени (ст. 122 НК РФ; письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. № 03-11-09/68364). За нарушение срока подачи декларации также установлен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки. Штраф ограничен размером 30% от суммы налога, но не меньше 1 тыс. руб., даже если сумма налога равна нулю (п. 1 ст. 119 НК РФ)".

Юридические лица должны платить налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ). "При этом неважно, каким способом уплачивались авансовые платежи, – напоминает Антон Алексеев, – согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации. По итогам налогового периода они представляются не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. За неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей по налогу на прибыль организацию оштрафовать нельзя, но могут быть начислены пени. Задолженность может быть взыскана принудительно. За непредставление налоговой декларации ст. 119 НК РФ установлена ответственность аналогичная указанной выше". Отметим, на днях ФНС России выпустила рекомендации по заполнению декларации по налогу на прибыль при совершении операций с цифровой валютой. Их нужно использовать до тех пор, пока не будут скорректированы форма и формат декларации.

Некоторые майнеры могут остаться "в тени"

Артем Багдасарян

Несмотря на вступившее в силу специальное регулирование, в законодательстве остаются лазейки для обхода уплаты налогов на майнинг. По словам Артема Багдасаряна, адвоката коллегии адвокатов "Диктатура закона", криптовалютный рынок характеризуется высокой степенью анонимности. Существуют большие возможности и технологии для обхода идентификации конкретного пользователя – владельца криптокошелька. В судебной практике уже давно была выявлена проблема невозможности определить принадлежность электронного кошелька конкретному лицу. В силу этого существует риск сокрытия полученных доходов от майнинга следующими способами:

• полное сокрытие: отсутствие регистрации в реестре субъектов, осуществляющих майнинг, несообщение об осуществлении такой деятельности, неуплата налогов;
• частичное сокрытие: заведение нескольких цифровых кошельков и декларирование доходов лишь с одного из них, сопровождающееся частичной неуплатой налогов.

В первом случае правоприменительная практика сформировала ряд методов выявления недобросовестных майнеров, несмотря на отсутствие необходимых механизмов в законодательстве. Среди них анализ потребления электроэнергии и мониторинг интернет-трафика. Деятельность по выпуску цифровой валюты сопряжена с большим расходом электроэнергии. Энергетические компании при подтверждении факта резкого и постоянного роста потребления электроэнергии могут провести проверку в конкретном доме или на предприятии. Если выяснится, что причиной является майнинг, информация может быть передана в правоохранительные органы.

Интернет-провайдеры при анализе трафика своих пользователей также выявляют характерные признаки майнинга. Так как майнинг требует постоянного обмена данными с блокчейном, это создает определенные паттерны трафика. Если провайдер замечает их, он может передать информацию соответствующим органам. В некоторых случаях провайдеры могут даже блокировать доступ к определенным ресурсам, связанным с майнингом.

Во втором случае довольно сложно выявить факт наличия нескольких цифровых кошельков у одного лица. Определение полученных сумм происходит на основании выписки по операциям на счетах, справкам о переводах электронных денежных средств. При этом сопоставить конкретные полученные суммы с объемами потребления интернет-трафика и электроэнергии довольно затруднительно. Поэтому существует риск, что многие цифровые кошельки и крупные суммы цифровой валюты останутся "в тени", особенно если майнер не конвертирует цифровую валюту в рубли и не совершает операций по переводам электронных денежных средств. В отсутствие мер проверки состояния кошельков именно в цифровом пространстве, многие майнеры будут стремиться избежать уплаты налогов в полном размере, либо частично", – заключает эксперт.

Какие налоги платят в других странах

Майнинг криптовалюты облагается налогами не только в России. Ставки варьируются от страны. При этом в некоторых государствах, таких как Мальта, Сальвадор, Малайзия, Сингапур, ОАЭ налогообложение отсутствует или его можно избежать при соблюдении определенных условий. В других юрисдикциях с добычи цифровой валюты придется платить налоги².

¹ Узнать подробнее о данном реестре можно на официальном сайте ФНС России .
² Подробнее см.: https://www.pwc.com/ee/en/press-room/news-and-articles/pwc-global-crypto-tax-report-2024.html?utm_source.